【主題詞】 工程   跟蹤審計

    1.實現(xiàn)全過程跟蹤審計的必要性

    1.1實現(xiàn)全過程跟蹤審計有利于完善監(jiān)督制度。目前的工程建設(shè)都是事后的靜態(tài)審計監(jiān)督，事前和事中基本沒有基本沒有審計介入。無法看到施工過程，更難再現(xiàn)隱蔽工程，缺少有利的審計證據(jù)。同時建設(shè)工程項周期包含了決策、設(shè)計、招投標、施工、工程竣工結(jié)（決）算和運營管理這些階段。而且各個階段是緊密相扣的，而傳統(tǒng)審計模式只是涵蓋了部分階段，從整個周期來看，這種審計帶有很大的片面性和局限性，對于這種“木已成舟”的方式，不能全面反映出對其它階段經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督，審計所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以改變和挽回。而實行跟蹤審計，就可以從投資決策開始就參與到對工程項目的監(jiān)督之中，隨時就發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見，及時揭露工程建設(shè)過程中的不規(guī)行為，及時制止，進一步完善監(jiān)督制度。

    1.2實現(xiàn)全過程跟蹤審計有利于加強建設(shè)項目管理。采取跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于前期準備、建設(shè)實施直至竣工投產(chǎn)的全過程，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正招投標、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場管理、投資控制等建設(shè)環(huán)節(jié)中常見或苗頭性問題，督促建設(shè)單位加強內(nèi)控管理，強化責(zé)任意識，有效遏止對建設(shè)工程實施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象，促進建設(shè)單位健全制度，規(guī)范運作，科學(xué)管理。

    1.3實現(xiàn)全過程跟蹤審計有利于提高建設(shè)投資績效。在我國，建設(shè)工程項目損失浪費、擠占挪用、權(quán)錢交易等現(xiàn)象屢禁不止，嚴重降低了建設(shè)投資績效。如果實施建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計，就可以給建設(shè)項目的所有參加方套上法律法規(guī)的“緊箍咒”，強化他們在其履行各自職能過程中的責(zé)任意識，及時梳理建設(shè)項目進行中各方之間的利益關(guān)系，明確各方在建設(shè)項目實施中處理有關(guān)問題的依據(jù)和規(guī)范，從而最大程度的引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為，防微杜漸，整體上提高建設(shè)投資績效。

    2．建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

    2.1項目前期主要關(guān)注項目決策情況及基本資料是否合規(guī)。具體而言，主要審查建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效。與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公平，與招標文件和投標承諾是否一致。建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理等。

    2.2項目施工階段主要關(guān)注對建設(shè)項目有重大影響的經(jīng)濟活動，建設(shè)資金的計量支付、設(shè)備和材料采購、隱蔽工程、重大設(shè)計變更等。審查勘察、設(shè)計工作質(zhì)量是否會引起設(shè)計變更、返工、隨意施工等問題。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度；費用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。加強設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。

    2.3項目竣工階段主要關(guān)注項目竣工結(jié)算。審查建設(shè)成本是否真實，工程量計算是否準確， 工程量的準確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)。隱蔽驗收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

    3.建設(shè)項目跟蹤審計的方法

    3.1應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準備工作。

    3.2深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

    3.2.1在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。

    3.2.2對主要的施工管理活動進行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質(zhì)量控制情況進行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進場清點檢驗、材料實驗（化驗）的取樣及委托等。

    3.2.3設(shè)置施工停審點。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。特別是隱蔽工程施工中，偷工減料是施工單位牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在隱蔽工程的每道工序間設(shè)置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。

    3.3跟蹤審計要積極推廣和運用抽樣審計、符合性測試和實質(zhì)性測試、風(fēng)險分析和評價等現(xiàn)代審計方法。要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展工程審計和遠程審計，以及利用現(xiàn)有的投資審計軟件、模塊，加快建設(shè)項目基本資料庫、審計法規(guī)庫、工程審計經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫和審計案例庫建設(shè)步伐，以提高工作效率，提升審計質(zhì)量。